根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）文件對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如何理解，今天我們博宇會(huì)計(jì)的小吳來(lái)詳細(xì)了解一下。

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一、海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%是針對(duì)什么行業(yè)？

目前是在海南注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)公司可享受海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%。

二、鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)是指什么？

1、內(nèi)資企業(yè)參考：全國(guó)范圍《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄2024版》和海南新增《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄（2024 年本）》中鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)；

2、外商投資企業(yè)參考《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2022 年版）》中鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)；

三、實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)是指什么？

指注冊(cè)在海南自貿(mào)港的公司對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等四要素都要能夠?qū)嵤?shí)質(zhì)性全面管理和控制；

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿(mào)港

從兩個(gè)層面進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)滿(mǎn)足其中一項(xiàng)，即符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在自貿(mào)港。

（1）業(yè)務(wù)層面標(biāo)準(zhǔn)，要求主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿(mào)港。

（2）管控層面標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策(如計(jì)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等)、財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)、人事決策(如任命、解聘、薪酬等)由設(shè)立在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)作出或執(zhí)行。企業(yè)集團(tuán)采取財(cái)務(wù)共享中心模式，集中統(tǒng)籌開(kāi)展資金管理和配置的，自貿(mào)港的子公司具備借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等職能中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)，即可視為財(cái)務(wù)決策由設(shè)立在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)作出或執(zhí)行。

2、人員在自貿(mào)港

企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，需要有能夠支撐相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的從業(yè)人員在自貿(mào)港實(shí)際工作。最低的常住從業(yè)人員比例和居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，即：

（1）企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3名(含)至30名(含)從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿(mǎn)183天。其中，從業(yè)人數(shù)不滿(mǎn)10人的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3人(含)在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿(mǎn)183天; （2）從業(yè)人數(shù)10人(含)以上不滿(mǎn)100人的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有30%(含)的人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿(mǎn)183天;從業(yè)人數(shù)100人(含)以上的，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有30人(含)在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿(mǎn)183天。

3、會(huì)計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港

指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖形等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案資料如果是紙質(zhì)保存的，應(yīng)存放在自貿(mào)港;如果是電子形式保存的，應(yīng)能夠提供查閱。采取財(cái)務(wù)共享中心模式核算財(cái)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照后續(xù)管理的要求，提供相關(guān)會(huì)計(jì)檔案資料以便相關(guān)部門(mén)查閱或者檢查。

4、資產(chǎn)在自貿(mào)港

指企業(yè)為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有的必要資產(chǎn)在自貿(mào)港。

一些企業(yè)的資產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿(mào)港，如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征，對(duì)該部分資產(chǎn)是否在自貿(mào)港不做硬性要求。比如，一些交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的車(chē)輛、船舶等運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要長(zhǎng)期位于自貿(mào)港以外的地方，但確實(shí)符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，視為資產(chǎn)在自貿(mào)港;又如，企業(yè)擁有的專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，由于不具有實(shí)物形態(tài)，只強(qiáng)調(diào)登記在自貿(mào)港企業(yè)名下即可。

四、企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)如何監(jiān)管

相關(guān)部門(mén)將堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管原則，建立事中政策輔導(dǎo)、事后風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，為企業(yè)提供公開(kāi)、透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境。

（1）在企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受自貿(mào)港優(yōu)惠事項(xiàng)后，強(qiáng)化事中輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)提示提醒;

（2）建立常態(tài)化聯(lián)合核查機(jī)制。每年所得稅年度匯算清繳結(jié)束后至年底前，由稅務(wù)、財(cái)政、市監(jiān)等部門(mén)共同組成聯(lián)合核查工作組，對(duì)當(dāng)年度享受自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行事后聯(lián)合核查;

（3）建立爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決工作機(jī)制。解決企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)判定爭(zhēng)議問(wèn)題，保障合法經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)主體權(quán)益。

參考政策文件：

1、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）

2、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的公告》2021年第1號(hào)

3、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的公告》政策解讀

4、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》2022年第5號(hào)

5、關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省財(cái)政廳 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》的政策解讀

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